Публикации

Предоставление покупателем векселя в счет неоплаченной поставки возможно тремя основными способами. Во-первых, задолженность по договору поставки может быть переоформлена собственным векселем покупателя. Согласно действующему в настоящее время Положению о переводном и простом векселе, утвержденному Постановлением ЦИК и СНК СССР от 7.08.37 г. N 104/1341, векселем является строго формализованный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство уплатить определенную сумму. Вексель является самостоятельным обязательством и не связывается сам по себе с обязательствами, вытекающими из каких-либо иных договоров. Поэтому прекращение обязательств покупателя по договору поставки путем передачи продавцу собственного векселя покупателя представляет собой новацию в соответствии со статьей 414 ГК РФ. То есть обязательство покупателя оплатить поставленный товар заменяется его безусловным обязательством уплатить по векселю. При этом возражения покупателя против оплаты векселя не могут строиться ни на каких условиях договора поставки. Продавец же имеет право потребовать от покупателя уплатить по векселю и не вправе, скажем, требовать возврата товара на основании неоплаты по договору поставки или неисполнения обязательства уплатить по векселю. С момента заключения соглашения о новации у продавца, ведущего учетную политику "по оплате", появляется оборот по реализации проданного товара, являющийся базой для исчисления НДС к уплате. А вот моментом возникновения налоговых обязательств по уплате НДС является момент передачи продавцом этого векселя по индоссаменту третьему лицу (статья 167 НК РФ). Во-вторых, в счет оплаты по договору поставки покупателем продавцу может быть передан вексель третьего лица. В этом случае оборот по реализации проданного товара, являющийся базой для исчисления НДС к уплате,и сам НДС к уплате возникают в момент передачи векселя. Вексель (собственный или третьего лица) может быть передан и в качестве обеспечения (в форме залога) исполнения обязательства покупателя по договору поставки. В этом случае вексель не передается в собственность продавца, а является предметом залога и учитывается у продавца за балансом. Если покупатель в результате оплатит поставленный товар, такой вексель подлежит возврату. Если покупатель поставленный товар не оплатит, то продавец имеет право предъявить вексель к оплате, погасив или реализовав вексель в порядке, установленном законодательством РФ о залоге. Порядок обращения взыскания на заложенный вексель и порядок реализации этого векселя залогодержателем может определяться договором о залоге. Такой режим использования векселя более предпочтителен для продавца, поскольку, если сумма, вырученная при реализации (погашении) заложенного векселя, недостаточна для покрытия требования продавца, он имеет право при отсутствии иного указания в законе или договоре получить недостающую сумму из прочего имущества покупателя, не пользуясь преимуществом, основанным на залоге. Оборот по реализации у продавца с учетной политикой по оплате и НДС к уплате появятся с момента поступления денежных средств за реализованный вексель. Поэтому, если предполагается прекращение обязательства покупателя по оплате по договору поставки путем предоставления продавцу векселя третьего лица, в некоторых случаях можно посоветовать оформлять эти правоотношения договором залога такого векселя. Вопросы обложения НДС при уступке права требования урегулированы ст.155 НК РФ. При уступке продавцом права требования, вытекающего из договора поставки, оборот по реализации на стоимость поставленного товара и НДС к уплате появляются у продавца с момента такой уступки. Если же новый кредитор в последующем реализует право требования, то есть уступит его, или соответствующее обязательство прекратится иным образом, например исполнением покупателя обязанностей по оплате, то сумма превышения сумм дохода от реализации права требования над суммой расходов на приобретение указанного требования будет являться оборотом, облагаемым НДС. Необходимо заметить, что НДС облагаются доходы, связанные с реализацией права требования, вытекающего из договоров по реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС. В. БОГДАНОВ, юрист-эксперт; В. РАЗИН, эксперт-аудитор Консалтинговой группы "БРиТ".